30 krotnmosc, ksiegowe
[ Pobierz całość w formacie PDF ]
INFORLEX.PL Księgowość
Sposób na płace 11/2011
z 05.11.2011, str. 28
Jak rozliczyć nadpłatę składek na ubezpieczenia emerytalno
rentowe powstałą w wyniku przekroczenia 30krotności
Płatnik składek w roku kalendarzowym nalicza składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz Fundusz
Emerytur Pomostowych do kwoty odpowiadającej 30krotności prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia
miesięcznego w gospodarce narodowej w roku kalendarzowym. W 2011 r. limit ten wynosi 100 770 zł.
Ograniczenia rocznej podstawy wymiaru składek nie stosuje się przy ustalaniu podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia
chorobowe i wypadkowe, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz na ubezpieczenie
zdrowotne.
Kto powinien poinformować pracodawcę o przekroczeniu rocznej podstawy
Płatnik składek przestaje naliczać i przekazywać do ZUS składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe po osiągnięciu przez
osobę ubezpieczoną w roku kalendarzowym kwoty rocznego ograniczenia podstawy wymiaru tych składek. Kwotę
przekroczenia płatnik ustala na podstawie:
● własnej dokumentacji płacowej,
● informacji uzyskanej od osoby ubezpieczonej,
● zawiadomienia z ZUS.
Jeżeli składki za osobę ubezpieczoną opłaca więcej niż jeden płatnik, to ubezpieczony ma obowiązek poinformować
wszystkich płatników składek o przekroczeniu kwoty rocznego ograniczenia (art. 19 ust. 5 i 6 ustawy systemowej).
Jeżeli osoba ubezpieczona złoży oświadczenie o przekroczeniu rocznej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia
emerytalne i rentowe niezgodne ze stanem faktycznym i spowoduje to powstanie zadłużenia z tytułu składek na te
ubezpieczenia, to ubezpieczony ma obowiązek spłacić w całości powstałe zadłużenie (§ 10 rozporządzenia składkowego).
PROBLEM
Pracownik złożył oświadczenie, z którego wynika, że składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe opłaca za niego więcej niż
jeden płatnik oraz że w listopadzie 2011 r. nastąpi przekroczenie limitu podstawy wymiaru tych składek. Z oświadczenia
pracownika wynika, że jego przychód stanowiący podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe
narastająco od początku 2011 r. do końca października 2011 r. wyniósł 95 880 zł. Przychód podlegający składkom na
ubezpieczenia emerytalne i rentowe w listopadzie 2011 r. u pracodawcy A wyniesie 4890 zł. Ze złożonego oświadczenia
wynika, że przychód osiągnięty u pracodawcy B, stanowiący podstawę wymiaru składek na te ubezpieczenia, wyniesie w tym
miesiącu 5630 zł. W jaki sposób każdy z pracodawców powinien ustalić podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia
emerytalne i rentowe za listopad 2011 r.?
ROZWIĄZANIE
Jeżeli składki za osobę ubezpieczoną opłaca więcej niż jeden płatnik, a z dokumentacji oraz z oświadczenia złożonego przez
ubezpieczonego wynika, że w danym miesiącu nastąpi przekroczenie rocznej podstawy wymiaru składek, każdy z
pracodawców odprowadza składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, wyliczając je proporcjonalnie przy użyciu wzoru:
x = (a x c) : b
gdzie:
x – kwota przekroczenia kwoty granicznej przez ubezpieczonego za dany miesiąc u pracodawcy A (lub odpowiednio B),
a – kwota przekroczenia kwoty granicznej ogółem (licząc narastająco od początku roku) za dany miesiąc u obydwu
pracodawców,
1 of 6
20130417 22:48
INFORLEX.PL Księgowość
b – łączna kwota przychodu osiągnięta przez ubezpieczonego u pracodawcy A i B za miesiąc, w którym nastąpiło
przekroczenie,
c – przychód osiągnięty u pracodawcy A (lub B) za miesiąc, w którym nastąpiło przekroczenie.
Jeżeli każdy z pracodawców naliczyłby składki na ubezpieczenia emerytalnorentowe od całości wypłaconego wynagrodzenia
w listopadzie 2011 r., to roczna podstawa wymiaru zostałaby przekroczona o 5630 zł, zgodnie z wyliczeniem:
(95 880 zł + 4890 zł + 5630 zł) – 100 770 zł.
Aby nie doszło do przekroczenia rocznej kwoty granicznej, pracodawca A powinien opłacić składki na ubezpieczenia
emerytalne i rentowe od podstawy wymiaru w wysokości 1446,55 zł, zgodnie z wyliczeniem:
(5630 zł x 4890 zł) : (4890 zł + 5630 zł) = 2616,99 zł
4890 zł – 2616,99 = 2273,01 zł
Natomiast pracodawca B powinien opłacić składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe od podstawy wymiaru w wysokości
1665,45 zł, zgodnie z wyliczeniem:
(5630 zł x 5630 zł) : (4890 zł + 5630 zł) = 3013,01 zł
5630 zł – 3013,01 = 2616,99 zł
Jak skorygować dokumenty rozliczeniowe
Jeżeli dojdzie do przekroczenia rocznej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalnorentowe, to płatnik ma
obowiązek sporządzić i przekazać do ZUS korekty dokumentów rozliczeniowych, tj. raportu imiennego (ZUS RCA), w którym
należy podać prawidłowe podstawy wymiaru tych składek, i deklaracji rozliczeniowej (ZUS DRA), którą należy ponownie
przeliczyć.
Korygując raport ZUS RCA, płatnik podaje informację o przekroczeniu przez pracownika rocznej podstawy wymiaru składek na
ubezpieczenia emerytalne i rentowe, wpisując w bloku III.B. w polu 02 tego raportu odpowiedni kod, tj.:
● 1 – w przypadku gdy informację o przekroczeniu rocznej podstawy wymiaru składek przekazał ubezpieczony,
● 2 – w przypadku gdy informację o przekroczeniu przekazał płatnik,
● 3 – w przypadku gdy informację o przekroczeniu przekazał ZUS.
Skutkiem naliczenia składek ponad limit 30krotności rocznej podstawy wymiaru składek jest:
● po stronie ubezpieczonego – nadpłata składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz niedopłata składki na
ubezpieczenie zdrowotne,
● po stronie płatnika – nadpłata składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.
Płatnik składek, po skorygowaniu i wysłaniu do ZUS dokumentów rozliczeniowych, ma obowiązek zwrócić ubezpieczonemu
nadpłacone składki, po pomniejszeniu tej nadpłaty o niedopłatę składki na ubezpieczenie zdrowotne.
PRZYKŁAD
W listopadzie 2011 r. pracodawca otrzymał zawiadomienie z ZUS, że w listopadzie 2010 r. nastąpiło
przekroczenie rocznej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracownika.
Prawidłowa podstawa wymiaru tych składek w listopadzie 2010 r. powinna wynieść 3247,20 zł, a w grudniu 2010
r. – 0 zł. Obecnie pracownik otrzymuje wynagrodzenie określone w stałej miesięcznej wysokości 6840 zł, ma
prawo do podstawowych kosztów uzyskania przychodów i złożył oświadczenie
PIT2
.
11/2010
– PRZED
KOREKTĄ
11/2010
– PO
KOREKCIE
12/2010
– PRZED
KOREKTĄ
12/2010
– PO
KOREKCIE
KOREKTA DOKUMENTÓW ROZLICZENIOWYCH
– ZWROT SKŁADEK ZUS
2 of 6
20130417 22:48
INFORLEX.PL Księgowość
1
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia
emerytalnorentowe
10 200,00 zł
3247,20 zł
10 200,00 zł
0,00 zł
2
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia
chorobowe i wypadkowe
10 200,00 zł
10 200,00 zł
10 200,00 zł
10 200,00 zł
Składka na ubezpieczenie emerytalne – pracownik
(9,76%)
3
995,52 zł
316,93 zł
995,52 zł
0,00 zł
4
Składka na ubezpieczenia rentowe – pracownik
(1,5%)
153,00 zł
48,71 zł
153,00 zł
0,00 zł
5
Składka na ubezpieczenie chorobowe – pracownik
(2,45%)
249,90 zł
249,90 zł
249,90 zł
249,90 zł
6 Razemi ZUS – pracownik (13,71%)
1398,42 zł
615,54 zł
1398,42 zł
249,90 zł
7 Podstawa wymiaru składki zdrowotnej
8801,58 zł
9584,46 zł
8801,58 zł
9950,01 zł
Składka zdrowotna – do odliczenia od podatku
(7,75%)
8
682,12 zł
742,80 zł
682,12 zł
771,13 zł
9 Składka zdrowotna – do ZUS (9%)
792,14 zł
862,60 zł
792,14 zł
895,50 zł
10
Składka na ubezpieczenie emerytalne – pracodawca
(9,76%)
995,52 zł
316,93 zł
995,52 zł
0,00 zł
Składka na ubezpieczenia rentowe – pracodawca
(4,5%)
11
459,00 zł
146,12 zł
459,00 zł
0,00 zł
12
Składka na ubezpieczenie wypadkowe – pracodawca
(1,8%)
183,60 zł
183,60 zł
183,60 zł
183,60 zł
13 Łączna kwota składek w ZUS DRA
3828,68 zł
2124,79 zł
3828,68 zł
1329 zł
NADPŁATA
Składka na ubezpieczenie
emerytalne – pracownik
14
995,52 zł – 316,93 zł = 678,59 zł
995,52 zł
Składka na ubezpieczenia rentowe –
pracownik
15
153 zł – 48,71 zł = 104,29 zł
153 zł
678,59 zł + 104,29 zł + 995,52 zł + 153 zł = 1931,40 zł
Składka na ubezpieczenie
emerytalne – pracodawca
16
995,52 zł – 316,93 zł = 678,59 zł
995,52 zł
Składka na ubezpieczenia rentowe –
pracodawca
14
459 zł – 146,12 zł = 312,88 zł
459 zł
678,59 zł + 104,29 zł + 995,52 zł + 153 zł = 2445,99 zł
NIEDOPŁATA
3 of 6
20130417 22:48
INFORLEX.PL Księgowość
18
Składka na ubezpieczenie zdrowotne
– pracownik
792,14 zł – 862,60 zł = 70,46 zł
792,14 zł – 895,50 zł = 103,36 zł
19
Łączna kwota niedopłaty składki
zdrowotnej
70,46 zł + (103,36 zł) = 173,82 zł
W listopadzie 2011 r. pracownik otrzymał wynagrodzenie za pracę w wysokości 6840 zł i nadpłacone składki. Od kwoty
składek zwróconych pracownikowi nie nalicza się składek na ubezpieczenia społeczne. Nadpłata jest natomiast przychodem
pracownika podlegającym opodatkowaniu. Od nadpłaty składek na ubezpieczenia emerytalnorentowe pracodawca pobiera
zaliczkę na podatek dochodowy oraz składkę na ubezpieczenie zdrowotne w miesiącu, w którym nadpłata składek została
wypłacona pracownikowi (pismo Ministerstwa Finansów z 20 lutego 2002 r., nr PB5/IMD033–52–260/02).
Kwotę nadpłaconych przez pracownika składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracodawca dolicza do pozostałych
przychodów pracownika uzyskanych w miesiącu, w którym pracodawca dokonał zwrotu tych składek. Od łącznej kwoty należy
pobrać podatek dochodowy, który zmniejsza się o część składki zdrowotnej, tj. o 7,75%.
LISTA PŁAC – PRACOWNIK – ZWROT SKŁADEK ZUS
11/2011
1
2
3
1 Płaca brutto
6840,00 zł
2 ZWROT SKŁADEK ZUS
1931,40 zł
3 Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalnorentowe
6840,00 zł
4 Składka na ubezpieczenie emerytalne (9,76%)
667,58 zł
5 Składka na ubezpieczenia rentowe (1,5%)
102,60 zł
6 Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie chorobowe
6840,00 zł
7 Składka na ubezpieczenie chorobowe (2,45%)
167,58 zł
8 Razem ZUS – pracownik
937,76 zł
9 Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (poz. 6 – poz. 8)
5902,24 zł
10 Składka na ubezpieczenie zdrowotne (7,75%)
457,42 zł
11 Składka na ubezpieczenie zdrowotne (9%)
531,20 zł
1
2
3
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne od zwróconych składek emerytalno
rentowych
12
1931,40 zł
13 Składka na ubezpieczenie zdrowotne (7,75%)
149,68 zł
14 Składka na ubezpieczenie zdrowotne (9%)
173,83 zł
15 Przychód
8771,40 zł
16 Koszty uzyskania przychodów
111,25 zł
17 Ulga podatkowa
46,33 zł
18 Podstawa opodatkowania (poz. 15 – poz. 8 – poz. 16)
7722,00 zł
4 of 6
20130417 22:48
INFORLEX.PL Księgowość
19 Podatek (poz. 18 x 18% – poz. 17)
1343,63 zł
20 Zaliczka na podatek (poz. 19 – poz. 10 – poz. 13)
737,00 zł
21 Do wypłaty (poz. 1 + poz. 2 – poz. 8 – poz. 11 – poz. 14 – poz. 20)
6391,61 zł
Pracodawca wypłacając wynagrodzenie za listopad i jednocześnie zwracając nadpłacone składki ZUS, dokonuje następujących
wyliczeń:
● od podstawy wymiaru oblicza składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika:
(6840 zł x 9,76%) + (6840 zł x 1,5%) + (6840 zł x 2,45%) = 937,76 zł
● ustala podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne:
– od wynagrodzenia pracownika: 6840 zł – 937,76 zł (składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez
ubezpieczonego) = 5902,24 zł
– od kwoty zwróconych składek ZUS: 1931,40 zł
● oblicza składkę na ubezpieczenie zdrowotne:
– od wynagrodzenia pracownika: 5902,24 zł x 9% = 531,20 zł (z czego odliczy od podatku 7,75% podstawy wymiaru, tj.
457,42 zł)
– od kwoty zwróconych składek ZUS: 1931,40 zł x 9% = 173,83 zł (z czego odliczy od podatku 7,75% podstawy wymiaru,
tj. 149,68 zł)
● ustala przychód, a następnie podstawę opodatkowania i obliczy zaliczkę na podatek dochodowy:
– przychód: 6840 zł (wynagrodzenie) + 1931,40 zł (zwrot składek ZUS) = 8771,40 zł
– podstawa opodatkowania: 8771,40 zł (przychód) – 111,25 zł (KUP) – 937,76 zł (składki na ubezpieczenia społeczne
finansowane przez ubezpieczonego) = 7722 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych)
– podatek: 7722 zł (podstawa opodatkowania) x 18% (stopa procentowa podatku) – 46,33 zł (ulga podatkowa) = 1343,63
zł
● oblicza zaliczkę na podatek do urzędu skarbowego:
1343,63 zł (zaliczka na podatek dochodowy) – 457,42 zł (składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 7,75% podstawy
wymiaru) – 149,68 zł (składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 7,75% od kwoty zwróconych składek) = 736,53 zł;
737 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych).
Pracodawca w listopadzie 2011 r. powinien wypłacić pracownikowi łącznie 6391,61 zł, co wynika z wyliczenia:
8771,40 zł (wynagrodzenie + zwrot składek ZUS) – 937,76 zł (składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez
ubezpieczonego) – 531,20 zł (składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 9% od wynagrodzenia) – 173,83 zł (składka
na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 9% od zwracanych składek ZUS) – 737 zł (podatek do US) = 6391,61 zł.
Co z nienależnie opłaconymi składkami
Nienależnie opłacone składki ZUS z urzędu zalicza na poczet zaległych lub bieżących składek, a w razie ich braku – na poczet
przyszłych należności (art. 24 ust. 6a ustawy systemowej).
Pracodawca może również złożyć wniosek do ZUS o zwrot nadpłaconych składek. Jeżeli o nadpłacie składek pracodawca
dowiedział się od ZUS, wniosek należy złożyć w terminie 7 dni od dnia zawiadomienia o kwocie nadpłaty (art. 24 ust. 6c
ustawy systemowej). W takim przypadku ZUS jest zobowiązany zwrócić płatnikowi nadpłacone składki w terminie 30 dni od
dnia złożenia wniosku o zwrot składek (art. 24 ust. 6d ustawy systemowej).
Pracodawca nie możne żądać zwrotu nienależnie opłaconych składek, jeżeli od daty ich opłacenia minęło 5 lat (art. 24 ust. 6g
ustawy systemowej). W takim przypadku nienależnie opłacone składki ZUS zalicza na poczet zaległych, bieżących lub
5 of 6
20130417 22:48
[ Pobierz całość w formacie PDF ]
zanotowane.pl doc.pisz.pl pdf.pisz.pl charloteee.keep.pl
INFORLEX.PL Księgowość
Sposób na płace 11/2011
z 05.11.2011, str. 28
Jak rozliczyć nadpłatę składek na ubezpieczenia emerytalno
rentowe powstałą w wyniku przekroczenia 30krotności
Płatnik składek w roku kalendarzowym nalicza składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz Fundusz
Emerytur Pomostowych do kwoty odpowiadającej 30krotności prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia
miesięcznego w gospodarce narodowej w roku kalendarzowym. W 2011 r. limit ten wynosi 100 770 zł.
Ograniczenia rocznej podstawy wymiaru składek nie stosuje się przy ustalaniu podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia
chorobowe i wypadkowe, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz na ubezpieczenie
zdrowotne.
Kto powinien poinformować pracodawcę o przekroczeniu rocznej podstawy
Płatnik składek przestaje naliczać i przekazywać do ZUS składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe po osiągnięciu przez
osobę ubezpieczoną w roku kalendarzowym kwoty rocznego ograniczenia podstawy wymiaru tych składek. Kwotę
przekroczenia płatnik ustala na podstawie:
● własnej dokumentacji płacowej,
● informacji uzyskanej od osoby ubezpieczonej,
● zawiadomienia z ZUS.
Jeżeli składki za osobę ubezpieczoną opłaca więcej niż jeden płatnik, to ubezpieczony ma obowiązek poinformować
wszystkich płatników składek o przekroczeniu kwoty rocznego ograniczenia (art. 19 ust. 5 i 6 ustawy systemowej).
Jeżeli osoba ubezpieczona złoży oświadczenie o przekroczeniu rocznej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia
emerytalne i rentowe niezgodne ze stanem faktycznym i spowoduje to powstanie zadłużenia z tytułu składek na te
ubezpieczenia, to ubezpieczony ma obowiązek spłacić w całości powstałe zadłużenie (§ 10 rozporządzenia składkowego).
PROBLEM
Pracownik złożył oświadczenie, z którego wynika, że składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe opłaca za niego więcej niż
jeden płatnik oraz że w listopadzie 2011 r. nastąpi przekroczenie limitu podstawy wymiaru tych składek. Z oświadczenia
pracownika wynika, że jego przychód stanowiący podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe
narastająco od początku 2011 r. do końca października 2011 r. wyniósł 95 880 zł. Przychód podlegający składkom na
ubezpieczenia emerytalne i rentowe w listopadzie 2011 r. u pracodawcy A wyniesie 4890 zł. Ze złożonego oświadczenia
wynika, że przychód osiągnięty u pracodawcy B, stanowiący podstawę wymiaru składek na te ubezpieczenia, wyniesie w tym
miesiącu 5630 zł. W jaki sposób każdy z pracodawców powinien ustalić podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia
emerytalne i rentowe za listopad 2011 r.?
ROZWIĄZANIE
Jeżeli składki za osobę ubezpieczoną opłaca więcej niż jeden płatnik, a z dokumentacji oraz z oświadczenia złożonego przez
ubezpieczonego wynika, że w danym miesiącu nastąpi przekroczenie rocznej podstawy wymiaru składek, każdy z
pracodawców odprowadza składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, wyliczając je proporcjonalnie przy użyciu wzoru:
x = (a x c) : b
gdzie:
x – kwota przekroczenia kwoty granicznej przez ubezpieczonego za dany miesiąc u pracodawcy A (lub odpowiednio B),
a – kwota przekroczenia kwoty granicznej ogółem (licząc narastająco od początku roku) za dany miesiąc u obydwu
pracodawców,
1 of 6
20130417 22:48
INFORLEX.PL Księgowość
b – łączna kwota przychodu osiągnięta przez ubezpieczonego u pracodawcy A i B za miesiąc, w którym nastąpiło
przekroczenie,
c – przychód osiągnięty u pracodawcy A (lub B) za miesiąc, w którym nastąpiło przekroczenie.
Jeżeli każdy z pracodawców naliczyłby składki na ubezpieczenia emerytalnorentowe od całości wypłaconego wynagrodzenia
w listopadzie 2011 r., to roczna podstawa wymiaru zostałaby przekroczona o 5630 zł, zgodnie z wyliczeniem:
(95 880 zł + 4890 zł + 5630 zł) – 100 770 zł.
Aby nie doszło do przekroczenia rocznej kwoty granicznej, pracodawca A powinien opłacić składki na ubezpieczenia
emerytalne i rentowe od podstawy wymiaru w wysokości 1446,55 zł, zgodnie z wyliczeniem:
(5630 zł x 4890 zł) : (4890 zł + 5630 zł) = 2616,99 zł
4890 zł – 2616,99 = 2273,01 zł
Natomiast pracodawca B powinien opłacić składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe od podstawy wymiaru w wysokości
1665,45 zł, zgodnie z wyliczeniem:
(5630 zł x 5630 zł) : (4890 zł + 5630 zł) = 3013,01 zł
5630 zł – 3013,01 = 2616,99 zł
Jak skorygować dokumenty rozliczeniowe
Jeżeli dojdzie do przekroczenia rocznej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalnorentowe, to płatnik ma
obowiązek sporządzić i przekazać do ZUS korekty dokumentów rozliczeniowych, tj. raportu imiennego (ZUS RCA), w którym
należy podać prawidłowe podstawy wymiaru tych składek, i deklaracji rozliczeniowej (ZUS DRA), którą należy ponownie
przeliczyć.
Korygując raport ZUS RCA, płatnik podaje informację o przekroczeniu przez pracownika rocznej podstawy wymiaru składek na
ubezpieczenia emerytalne i rentowe, wpisując w bloku III.B. w polu 02 tego raportu odpowiedni kod, tj.:
● 1 – w przypadku gdy informację o przekroczeniu rocznej podstawy wymiaru składek przekazał ubezpieczony,
● 2 – w przypadku gdy informację o przekroczeniu przekazał płatnik,
● 3 – w przypadku gdy informację o przekroczeniu przekazał ZUS.
Skutkiem naliczenia składek ponad limit 30krotności rocznej podstawy wymiaru składek jest:
● po stronie ubezpieczonego – nadpłata składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz niedopłata składki na
ubezpieczenie zdrowotne,
● po stronie płatnika – nadpłata składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.
Płatnik składek, po skorygowaniu i wysłaniu do ZUS dokumentów rozliczeniowych, ma obowiązek zwrócić ubezpieczonemu
nadpłacone składki, po pomniejszeniu tej nadpłaty o niedopłatę składki na ubezpieczenie zdrowotne.
PRZYKŁAD
W listopadzie 2011 r. pracodawca otrzymał zawiadomienie z ZUS, że w listopadzie 2010 r. nastąpiło
przekroczenie rocznej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracownika.
Prawidłowa podstawa wymiaru tych składek w listopadzie 2010 r. powinna wynieść 3247,20 zł, a w grudniu 2010
r. – 0 zł. Obecnie pracownik otrzymuje wynagrodzenie określone w stałej miesięcznej wysokości 6840 zł, ma
prawo do podstawowych kosztów uzyskania przychodów i złożył oświadczenie
PIT2
.
11/2010
– PRZED
KOREKTĄ
11/2010
– PO
KOREKCIE
12/2010
– PRZED
KOREKTĄ
12/2010
– PO
KOREKCIE
KOREKTA DOKUMENTÓW ROZLICZENIOWYCH
– ZWROT SKŁADEK ZUS
2 of 6
20130417 22:48
INFORLEX.PL Księgowość
1
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia
emerytalnorentowe
10 200,00 zł
3247,20 zł
10 200,00 zł
0,00 zł
2
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia
chorobowe i wypadkowe
10 200,00 zł
10 200,00 zł
10 200,00 zł
10 200,00 zł
Składka na ubezpieczenie emerytalne – pracownik
(9,76%)
3
995,52 zł
316,93 zł
995,52 zł
0,00 zł
4
Składka na ubezpieczenia rentowe – pracownik
(1,5%)
153,00 zł
48,71 zł
153,00 zł
0,00 zł
5
Składka na ubezpieczenie chorobowe – pracownik
(2,45%)
249,90 zł
249,90 zł
249,90 zł
249,90 zł
6 Razemi ZUS – pracownik (13,71%)
1398,42 zł
615,54 zł
1398,42 zł
249,90 zł
7 Podstawa wymiaru składki zdrowotnej
8801,58 zł
9584,46 zł
8801,58 zł
9950,01 zł
Składka zdrowotna – do odliczenia od podatku
(7,75%)
8
682,12 zł
742,80 zł
682,12 zł
771,13 zł
9 Składka zdrowotna – do ZUS (9%)
792,14 zł
862,60 zł
792,14 zł
895,50 zł
10
Składka na ubezpieczenie emerytalne – pracodawca
(9,76%)
995,52 zł
316,93 zł
995,52 zł
0,00 zł
Składka na ubezpieczenia rentowe – pracodawca
(4,5%)
11
459,00 zł
146,12 zł
459,00 zł
0,00 zł
12
Składka na ubezpieczenie wypadkowe – pracodawca
(1,8%)
183,60 zł
183,60 zł
183,60 zł
183,60 zł
13 Łączna kwota składek w ZUS DRA
3828,68 zł
2124,79 zł
3828,68 zł
1329 zł
NADPŁATA
Składka na ubezpieczenie
emerytalne – pracownik
14
995,52 zł – 316,93 zł = 678,59 zł
995,52 zł
Składka na ubezpieczenia rentowe –
pracownik
15
153 zł – 48,71 zł = 104,29 zł
153 zł
678,59 zł + 104,29 zł + 995,52 zł + 153 zł = 1931,40 zł
Składka na ubezpieczenie
emerytalne – pracodawca
16
995,52 zł – 316,93 zł = 678,59 zł
995,52 zł
Składka na ubezpieczenia rentowe –
pracodawca
14
459 zł – 146,12 zł = 312,88 zł
459 zł
678,59 zł + 104,29 zł + 995,52 zł + 153 zł = 2445,99 zł
NIEDOPŁATA
3 of 6
20130417 22:48
INFORLEX.PL Księgowość
18
Składka na ubezpieczenie zdrowotne
– pracownik
792,14 zł – 862,60 zł = 70,46 zł
792,14 zł – 895,50 zł = 103,36 zł
19
Łączna kwota niedopłaty składki
zdrowotnej
70,46 zł + (103,36 zł) = 173,82 zł
W listopadzie 2011 r. pracownik otrzymał wynagrodzenie za pracę w wysokości 6840 zł i nadpłacone składki. Od kwoty
składek zwróconych pracownikowi nie nalicza się składek na ubezpieczenia społeczne. Nadpłata jest natomiast przychodem
pracownika podlegającym opodatkowaniu. Od nadpłaty składek na ubezpieczenia emerytalnorentowe pracodawca pobiera
zaliczkę na podatek dochodowy oraz składkę na ubezpieczenie zdrowotne w miesiącu, w którym nadpłata składek została
wypłacona pracownikowi (pismo Ministerstwa Finansów z 20 lutego 2002 r., nr PB5/IMD033–52–260/02).
Kwotę nadpłaconych przez pracownika składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracodawca dolicza do pozostałych
przychodów pracownika uzyskanych w miesiącu, w którym pracodawca dokonał zwrotu tych składek. Od łącznej kwoty należy
pobrać podatek dochodowy, który zmniejsza się o część składki zdrowotnej, tj. o 7,75%.
LISTA PŁAC – PRACOWNIK – ZWROT SKŁADEK ZUS
11/2011
1
2
3
1 Płaca brutto
6840,00 zł
2 ZWROT SKŁADEK ZUS
1931,40 zł
3 Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalnorentowe
6840,00 zł
4 Składka na ubezpieczenie emerytalne (9,76%)
667,58 zł
5 Składka na ubezpieczenia rentowe (1,5%)
102,60 zł
6 Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie chorobowe
6840,00 zł
7 Składka na ubezpieczenie chorobowe (2,45%)
167,58 zł
8 Razem ZUS – pracownik
937,76 zł
9 Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (poz. 6 – poz. 8)
5902,24 zł
10 Składka na ubezpieczenie zdrowotne (7,75%)
457,42 zł
11 Składka na ubezpieczenie zdrowotne (9%)
531,20 zł
1
2
3
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne od zwróconych składek emerytalno
rentowych
12
1931,40 zł
13 Składka na ubezpieczenie zdrowotne (7,75%)
149,68 zł
14 Składka na ubezpieczenie zdrowotne (9%)
173,83 zł
15 Przychód
8771,40 zł
16 Koszty uzyskania przychodów
111,25 zł
17 Ulga podatkowa
46,33 zł
18 Podstawa opodatkowania (poz. 15 – poz. 8 – poz. 16)
7722,00 zł
4 of 6
20130417 22:48
INFORLEX.PL Księgowość
19 Podatek (poz. 18 x 18% – poz. 17)
1343,63 zł
20 Zaliczka na podatek (poz. 19 – poz. 10 – poz. 13)
737,00 zł
21 Do wypłaty (poz. 1 + poz. 2 – poz. 8 – poz. 11 – poz. 14 – poz. 20)
6391,61 zł
Pracodawca wypłacając wynagrodzenie za listopad i jednocześnie zwracając nadpłacone składki ZUS, dokonuje następujących
wyliczeń:
● od podstawy wymiaru oblicza składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika:
(6840 zł x 9,76%) + (6840 zł x 1,5%) + (6840 zł x 2,45%) = 937,76 zł
● ustala podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne:
– od wynagrodzenia pracownika: 6840 zł – 937,76 zł (składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez
ubezpieczonego) = 5902,24 zł
– od kwoty zwróconych składek ZUS: 1931,40 zł
● oblicza składkę na ubezpieczenie zdrowotne:
– od wynagrodzenia pracownika: 5902,24 zł x 9% = 531,20 zł (z czego odliczy od podatku 7,75% podstawy wymiaru, tj.
457,42 zł)
– od kwoty zwróconych składek ZUS: 1931,40 zł x 9% = 173,83 zł (z czego odliczy od podatku 7,75% podstawy wymiaru,
tj. 149,68 zł)
● ustala przychód, a następnie podstawę opodatkowania i obliczy zaliczkę na podatek dochodowy:
– przychód: 6840 zł (wynagrodzenie) + 1931,40 zł (zwrot składek ZUS) = 8771,40 zł
– podstawa opodatkowania: 8771,40 zł (przychód) – 111,25 zł (KUP) – 937,76 zł (składki na ubezpieczenia społeczne
finansowane przez ubezpieczonego) = 7722 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych)
– podatek: 7722 zł (podstawa opodatkowania) x 18% (stopa procentowa podatku) – 46,33 zł (ulga podatkowa) = 1343,63
zł
● oblicza zaliczkę na podatek do urzędu skarbowego:
1343,63 zł (zaliczka na podatek dochodowy) – 457,42 zł (składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 7,75% podstawy
wymiaru) – 149,68 zł (składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 7,75% od kwoty zwróconych składek) = 736,53 zł;
737 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych).
Pracodawca w listopadzie 2011 r. powinien wypłacić pracownikowi łącznie 6391,61 zł, co wynika z wyliczenia:
8771,40 zł (wynagrodzenie + zwrot składek ZUS) – 937,76 zł (składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez
ubezpieczonego) – 531,20 zł (składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 9% od wynagrodzenia) – 173,83 zł (składka
na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 9% od zwracanych składek ZUS) – 737 zł (podatek do US) = 6391,61 zł.
Co z nienależnie opłaconymi składkami
Nienależnie opłacone składki ZUS z urzędu zalicza na poczet zaległych lub bieżących składek, a w razie ich braku – na poczet
przyszłych należności (art. 24 ust. 6a ustawy systemowej).
Pracodawca może również złożyć wniosek do ZUS o zwrot nadpłaconych składek. Jeżeli o nadpłacie składek pracodawca
dowiedział się od ZUS, wniosek należy złożyć w terminie 7 dni od dnia zawiadomienia o kwocie nadpłaty (art. 24 ust. 6c
ustawy systemowej). W takim przypadku ZUS jest zobowiązany zwrócić płatnikowi nadpłacone składki w terminie 30 dni od
dnia złożenia wniosku o zwrot składek (art. 24 ust. 6d ustawy systemowej).
Pracodawca nie możne żądać zwrotu nienależnie opłaconych składek, jeżeli od daty ich opłacenia minęło 5 lat (art. 24 ust. 6g
ustawy systemowej). W takim przypadku nienależnie opłacone składki ZUS zalicza na poczet zaległych, bieżących lub
5 of 6
20130417 22:48
[ Pobierz całość w formacie PDF ]